Услуги инкассации: бухгалтерский учет, налогообложение
Инкассация средств представляет собой сбор и доставку инкассаторами валютных ценностей клиентов в кассу банковского учреждения и в обратном направлении.
Перевозку наличных денег и инкассацию могут осуществлять только организации, входящие в систему Банка России в соответствии с Федеральным законом от 10.07.02 №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации.
Основные правила перевозки и инкассации денежных средств регламентируются Положением ЦБ РФ от 24.04.08 №318-П «О порядке ведения кассовых операций и правила хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»
В рамках данной статьи будут приведены бухгалтерские проводки инкассации денежных средств, а также рассмотрены вопросы, связанные с налогообложением операций по инкассации.
Инкассация денежных средств может осуществляться не только между банком и клиентами, но и в случае подкрепления банком наличными деньгами своих вспомогательных структурных подразделений (ВСП), банкоматов и терминалов.
На схеме представлены основные «маршруты», в соответствии с которыми работники инкассации осуществляют сбор и доставку денежных средств.
Рис.1.
Исходя из этой схемы, приведем бухгалтерские проводки операций по инкассации денежных средств от клиентов, ВСП, банкоматов и терминалов, РКЦ в Банк и в случае подкрепления наличными деньгами кассой ГО Банка ВСП, банкоматы, терминалы и РКЦ.
Операция | Проводка |
Инкассация денежных средств от Клиента Банка в кассу Банка | |
Поступление от инкассаторских работников сумок с денежной наличностью в кассу Банка и пересчет уполномоченными на это кассовыми работниками в кассе в этот же день и зачисление на счет клиента. | Дт 20202 «Касса кредитных организаций» Кт р/с клиента, с которым заключен договор инкассации
|
Инкассированная бригадой инкассации накануне денежная выручка, поступившая в кассу Банка, после операционного времени, отражается по счету клиента следующим операционным днем. После пересчета, сумма со счета по учету денежных средств в пути перечисляется на счет учета касс. Пересчитанная и зачисленная в кассу проинкассированная денежная выручка перечисляется на банковский счет клиента. | Дт 20209 «Денежные средства в пути» Кт 40906 «Инкассированная денежная выручка»
Дт 20202 «Касса кредитных организаций» Кт 20209 «Денежные средства в пути»
Дт 40906 «Инкассированная денежная выручка» Кт р/с клиента либо кор.счет, если клиенты, не имеют счетов в Банке |
Обнаруженные при пересчете инкассированной денежной выручки клиентов недостачи (излишки) наличных денег, а также при выявлении неплатежеспособных, сомнительных денежных знаков. | Дт 20209 «Денежные средства в пути» - по единому лицевому счету, открытому для зачисления проинкассированной накануне и не пересчитанной денежной выручки Кт 40906 «Инкассированная денежная выручка» - на сумму проинкассированной и не пересчитанной выручки, указанной в препроводительной ведомости После пересчета: -при наличии излишков: Дт 20202 «Касса кредитных организаций» Кт 40906 «Инкассированная денежная выручка» - на сумму оприходованных излишков после пересчета формируются приходные кассовые ордера. -при недостаче: Дт 40906 «Инкассированная денежная выручка» Кт 20209 «Денежные средства в пути» - на сумму недостачи, обнаруженной после пересчета (на сумму обнаруженных сомнительных или имеющих признаки подделки денежных знаков Банка России). Дт 20202 «Касса кредитных организаций» Кт 20209 «Денежные средства в пути» - на сумму после пересчета (за минусом излишков) Дт 40906 «Инкассированная денежная выручка» Кт р/счет, кор.счет - на сумму выручки, пересчитанной и зачисленной на счет клиента. |
Инкассация и подкрепление наличными деньгами банкомата | |
Подкрепление банкомата наличными деньгами осуществляется бухгалтерскими записями: Выдача необходимой для загрузки банкомата суммы наличных денег из кассы Банка
Вложения наличных денег в банкомат: |
Дт 20209 «Денежные средства в пути» Кт 20202 «Касса Банка»
Дт 20208 «Денежные средства в банкоматах» Кт 20209 «Денежные средства в пути» |
Прием наличных денег, инкассированных из банкомата | Дт 20202 «Касса Банка» Кт 20208 «Денежные средства в банкоматах» |
Инкассация и подкрепление наличными деньгами терминала | |
Инкассация терминалов «день в день»
| Дт 20202 «Касса Банка» Кт 20208 «Терминал №…» |
Инкассация терминалов, осуществляемая после операционного дня. При этом в день инкассации терминалов, опломбированные кассеты из терминалов сдаются в кассу Банка в оценке 1 рубль за кассету.
После пересчета денежных средств, вложенных в кассеты, на следующий рабочий день
| Дт 20209 «Денежные средства в пути» Кт 20208 «Терминал №…»
Дт 91202 «Разные ценности и документы» Кт 99999
Дт 20202 «Касса Банка» Кт 20209 «Денежные средства в пути»
Дт 99999 Кт 91202 «Разные ценности и документы». |
В случае возникновения суммы излишка
| Дт 20208 «Терминал №…» Кт 60322 «Излишки денежной наличности в терминалах» |
В случае возникновения недостачи
| Дт 60323 «Недостачи денежной наличности в терминалах» Кт 20208 «Терминал №…» |
Порядок отражения в бухгалтерском учете подкрепления ВСП из кассы ГО Банка | |
Отправка наличной валюты из ГО Банка в ВСП и оприходование наличной валюты в ВСП | В Банке: Дт 20209 «Денежные средства в пути» Кт 20202 «Касса Банка» В ВСП: Дт 20202 «Касса Банка» Кт 20209«Денежные средства в пути» |
В случае если инкассированные денежные средства сдаются для пересчета в иные кредитные организации в связи с удаленностью их местонахождения, то в день сдачи кассет платежных терминалов в кассу иной кредитной организации для пересчета осуществляются следующие бухгалтерские проводки | Дт 20209 «Денежные средства в пути» Кт 20208 «Терминал №…» Дт 30110 «Корреспондентский счет банка-контрагента» Кт 20209 «Денежные средства в пути» на сумму проинкассированных денежных средств Дт 70606 «Расходы» Кт 30110 «Корреспондентский счет банка-контрагента» на сумму комиссии за пересчет наличных денежных средств. |
Инкассация денежных средств из РКЦ в кассу ВСП, из кассы ВСП в РКЦ | |
Подкрепление наличными деньгами кассы ВСП через РКЦ | В Банке: Дт 30210 «Счета кредитных организаций (филиалов) по кассовому обслуживанию структурных подразделений» Кт 30102 «Корреспондентские счета» В ВСП: Дт 20202 «Касса Банка» Кт 30210 «Счета кредитных организаций (филиалов) по кассовому обслуживанию структурных подразделений» |
Инкассация наличных денег из кассы ВСП в РКЦ
| В Банке: Дт 30102 «Корреспондентские счета» Кт 20209 «Денежные средства в пути» В ВСП: Дт 20209 «Денежные средства в пути» Кт 20202 «Касса Банка» |
Отражение излишков, недостач, неплатежеспособных денежных знаков
| Дт 20209 «Денежные средства в пути» Кт 70601 «Доходы»- на сумму излишков, выявленных при сдаче ВСП средств в РКЦ Дт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» Кт 20209 «Денежные средства в пути» - на сумму недостачи/ номинала неплатежеспособного денежного знака, выявленных при сдаче ВСП средств в РКЦ |
Возврат денежных средств, своевременно не полученных ВСП | В Банке: Дт 30102 «Корреспондентские счета» Кт 30210 «Счета кредитных организаций (филиалов) по кассовому обслуживанию структурных подразделений» - на сумму возврата |
Подкрепление корреспондентского счета в РКЦ | |
В том случае, если банку необходимо подкрепить свой корреспондентский счет в РКЦ, денежная наличность сдается из операционной кассы в РКЦ. Доставка денежной наличности, сдаваемой в РКЦ, осуществляется инкассаторами.
| Дт 20209 «Денежные средства в пути» — по лицевому счету РКЦ Кт 20202 «Касса кредитных организаций» — на сумму инкассированных наличных денег |
Сумма инкассированной денежной наличности поступает через инкассатора в кассу РКЦ и зачисляется на корреспондентский счет банка. После получения банком выписки с его корреспондентского счета в РКЦ выполняется следующая проводка:
| Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт 20209 «Денежные средства в пути» — по лицевому счету РКЦ — на инкассируемую сумму, зачисленную на корсчет банка
|
Инкассация драгоценных металлов | |
Выдача драгоценного металла из хранилища Банка в случае доставки драгоценного металла инкассаторами в течение одного дня | Дт 61213 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов» Кт 20302 (А98) «Золото» Или Кт 20303 «Драгоценный металл кроме золота»
|
Выдача драгоценного металла из хранилища Банка в случае доставки драгоценного металла инкассаторами больше чем за один день | Дт 20305 «Драгоценные металлы в пути (в разрезе юридических лиц)» Кт 20302 «Золото» Или Кт 20303 «Драгоценные металлы кроме золота»
Дт 47407 Обязательства по сделке (наименование клиента) Кт 20305 «Драгоценные металлы в пути (в разрезе юридических лиц)»
|
Поступление в кассу Банка документов о передаче ценностей от инкассаторской службы и драгоценных металлов, | Дт 20302 «Драгоценные металлы в хранилище Банка в разрезе металла» Кт 20305 «Драгоценные металлы в пути»
|
При предоставлении услуг инкассации у банков может возникнуть вопрос, на каком счете необходимо отражать требование организациям по уплате комиссии по предоставленным услугам инкассации. В соответствии со ст. 5 ФЗ РФ от 02.12.90 №395-1 «О банках и банковской деятельности» инкассация денежных средств является банковской операцией. Следовательно, требование по уплате комиссии по услугам инкассации целесообразней отражать по счету № 47423 "Требования по прочим операциям".
Налоговый учет
НДС
Несмотря на то, что инкассация является банковской операцией, а в соответствии с п.п. 3 п. 3 статьи 149 НК РФ банковские операции не подлежат обложению НДС, инкассация и доставка денежной наличности является исключением и подлежит налогообложению НДС.
Налог на прибыль
Формирование доходов банка в целях налогообложения производится, в том числе и за счет доходов от инкассации денежных средств, доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг иных ценностей и банковских документов.
К расходам банка в целях налогообложения относятся:
-Суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетных и кассовых документов, а также по упаковке, перевозке, пересылке или доставке принадлежащих банку или ее клиентам денежных и иных ценностей, расходы на содержание службы инкассации банка.
-Расходы по ремонту, реставрации или приобретению инкассаторских сумок, мешков и прочего инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей.
-Расходов по содержанию либо аренде автомобильного транспорта для инкассации денежной выручки и перевозке банковских документов и ценностей.
Статья Гиматовой Ильнары Шамилевны
Посмотреть «Весь список»