Определен порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ

Комментируемый закон внес изменения в статью 218 Налогового кодекса РФ, в которой определен порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ. В поправках речь идет о вычетах на детей, установленных подпунктом 4 пункта 1 названной статьи.

Увеличился размер вычета на ребенка-инвалида

В редакции, действующей в настоящее время, предусмотрено, что налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Как видим, родители и опекуны детей-инвалидов получают вычет в одинаковом размере.

С 1 января 2016 года ситуация меняется. Во-первых, увеличен размер вычета на детей-инвалидов. Во-вторых, для опекунов и родителей (а также усыновителей) таких детей установлены разные размеры вычетов.

Родители, супруги родителей, усыновители, на обеспечении которых находится ребенок, с 2016 года будут иметь право на вычет в размере 12 000 рублей на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Опекуны, попечители, приемные родители, супруги приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, смогут получать вычет в размере 6000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Размер вычетов на первого, второго, третьего и каждого последующего ребенка не изменился – ни для родителей, ни для опекунов.

Можно ли суммировать вычеты

По мнению Верховного суда РФ, общий размер стандартного вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, поэтому размер вычета допустимо определять путем сложения обычного детского вычета и вычета на ребенка-инвалида (п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015). Таким образом, с 2016 года родитель ребенка-инвалида, родившегося первым, сможет получить вычет по НДВЛ в размере 13 400 рублей (12 000 + 1400).

В разъяснениях, выпущенных до появления названного Обзора, Минфин высказывал мнение, что вычет на ребенка-инвалида возможен только в размере 3000 руб. – независимо от того, каким по счету он родился (письма от 18.04.2013 № 03-04-05/13403, от 14.03.2013 № 03-04-05/8-214 и от 29.03.2013 № 03-04-05/8-315).

Отметим, что Минфин признает важность документов, опубликованных Верховным судом РФ. В письме от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе письмом от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097) финансовое ведомство дает налоговым органам указание руководствоваться актами, письмами ВАС РФ и Верховного Суда РФ со дня размещения в полном объеме на их официальных сайтах (или со дня официального опубликования), если письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с этими актами, письмами. 

Изменился лимит дохода

Еще одна поправка, внесенная комментируемым законом – увеличение предельного размера дохода, до которого предоставляется стандартный вычет. С 2016 года налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет не применяется.