Правительство перенесло на 28 апреля срок уплаты мартовского авансового платежа по налогу на прибыль.
Теперь эти авансы можно посчитать по фактической прибыли за 1 квартал – право на это предусмотрено свежеподписанным законом.
Общий принцип
ФНС дала свои разъяснения о переносе срока и заполнении декларации. Во-первых, продление срока уплаты аванса не влечет изменений при заполнении декларацииза 1 квартал 2022 года.
Соответственно, для расчета суммы авансового платежа «к доплате» или «к уменьшению» по итогам первого квартала (строки 270, 271, 280, 281 листа 02 декларации) при определении показателей по строкам 210, 220, 230 учитывается сумма ежемесячных авансовых платежей первого квартала (включая платеж, по которому перенесен срок уплаты).
При этом, если разница между суммой аванса, исчисленного за первый квартал (строка 180 листа 02 декларации), и суммами начисленных и уплаченных платежей по срокам 28 января и 28 февраля (2/3 части от показателей строк 320, 330 листа 02 декларации за 9 месяцев 2021 года) отрицательна или равна нулю, то платить аванс, по которому перенесен срок, не надо.
Что касается ежемесячных авансов, подлежащих уплате во втором квартале 2022 года (в том числе по сроку не позднее 28 апреля), то они исчисляются и уплачиваются в общеустановленном порядке.
Пример 1
Ежемесячный платеж по срокам 28 января, 28 февраля и 28 марта (с учетом переноса срока на 28 апреля) 2022 года – 100 рублей.
Прибыль по итогам первого квартала составила 900 рублей, исчислен аванс по итогам первого квартала 900×20% = 180 рублей, с учетом начисленных ранее ежемесячных авансовых платежей (100×3=300 рублей) определено «к уменьшению» 120 рублей.
Разница между суммой авансового платежа, исчисленного за первый квартал, и суммами начисленных и уплаченных платежей по двум первым срокам составила «минус» 20 руб. (180 – 100 – 100), следовательно, налогоплательщик вправе не уплачивать 100 рублей по сроку до 28 апреля, сокращая тем самым сумму переплаты по налогу на прибыль.
Пример 2
При той же изначальной сумме аванса прибыль по итогам первого квартала составила 1250 рублей, исчислен аванс 1250×20% = 250 рублей, с учетом начисленных ранее ежемесячных авансовых платежей (100×3=300 рулей.) «к уменьшению» в срок не позднее 28 апреля подлежит 50 рублей (250 – 300).
Учитывая, что на срок «не позднее 28 апреля» приходятся два платежа: «к уплате» 100 рублей перенесенного платежа и «к уменьшению» по итогам первого квартала 50 рублей, налогоплательщик вправе уплатить только 50 рублей (100 – 50).
Пример 3
Тот же расчетный аванс, и прибыль компании по итогам первого квартала 1750 рублей. Исчислен аванс по итогам первого квартала 1750×20% = 350 рублей, с учетом начисленных ранее 300 рублей «к доплате» по сроку не позднее 28 апреля подлежит 50 рублей (350 – 300).
На срок «не позднее 28 апреля» приходятся два платежа: «к уплате» перенесенные 100 рублей и «к доплате» по итогам первого квартала 50 рублей. Заплатить надо 150 рублей.
Примеры не касаются налогоплательщиков, исчисляющих авансы исходя из фактически полученной прибыли (письмо от 25.03.2022 № СД-4-3/3626@).