О штрафах за просрочку уплаты НДФЛ

Платеж просрочен на один день. Главное слово здесь – «просрочен», на практике это означает, что произошло нарушение. А за нарушение Налогового кодекса положены санкции. И они налагаются не произвольно, а на основании  закона и в строгом порядке.

Из письма в редакцию

Разъясните, пожалуйста, порядок начисления штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ. Допустим, у меня срок оплаты стоит 10-го числа, перечислила 12-го. За сколько дней будет пеня? Штраф ИФНС начисляет от общей суммы, не перечисленной 10-го числа, в размере 20 процентов. Насколько это правомерно?

Мнение эксперта

Сначала расскажем о пенях. Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего дня за днем, установленным законодательством для уплаты налога в бюджет.

Поэтому, если срок перечисления НДФЛ в бюджет 10 марта 2017 года, налог уплатили 12 марта 2017 года, то пени начисляются с 11 марта 2017 года.

Согласно позиции Минфина России (см. письмо от 5 июля 2016 г. № 03-02-07/2/39318) день погашения недоимки в расчет пеней не включается. Значит, в вашем случае пеня должна быть начислена за один календарный день – 11 марта 2017 года.

Например, просроченная сумма НДФЛ составляет 100 000 руб. Ставка рефинансирования (ключевая ставка) Банка России в период просрочки составила 10%. Сумма пени за просрочку уплаты НДФЛ составит 33,33 руб. (100 000 руб. × 10% : 300 × 1 дн.).

Теперь о штрафе. Оштрафуют вас по статье 123 Налогового кодекса: «Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению».

Привлекают к ответственности по этой статье после проведения выездной или камеральной налоговой проверки. Когда по результатам камеральной проверки выявят просрочку, составят акт проверки. Даже если просрочка уплаты НДФЛ составила всего один день, Налоговый кодекс не содержит положений, на основании которых организация может быть освобождена от ответственности.

Однако вы вправе обратиться в налоговую инспекцию с просьбой об уменьшении размера штрафа на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса. В этой норме речь идет о смягчающих вину обстоятельствах, среди которых указаны «иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность». В вашем случае смягчающим обстоятельством вы можете попробовать заявить незначительный срок просрочки. Но не факт, что налоговая инспекция пойдет вам навстречу и снизит штраф.

© Бухгалтерия.ру