Как рассчитать страховые взносы с доходов предпринимателя

Напомним, что индивидуальные предприниматели, работающие без наемных работников, должны уплачивать страховые взносы в ПФР и ФФОМС за себя (пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ). Размер и порядок уплаты страховых взносов  зависит от суммы годового дохода предпринимателя. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами бератора.

Годовой доход ИП не превышает 300 000 рублей

При расчете страховых взносов действует следующее правило. Если годовой доход предпринимателя не превышает 300 000 рублей, то фиксированный размер пенсионного взноса определяют так.

Формула расчета фиксированного размера страхового пенсионного взноса

Фиксированный размер медицинского взноса рассчитывается аналогично.

Формула расчета фиксированного размера страхового медицинского взноса

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) на 1 января 2017 года составляет 7500 рублей.

Таким образом, фиксированный платеж в ПФР в 2017 году – 23 400 руб. (7500 руб. × 26% × 12), в ФФОМС – 4590 руб.(6204 руб. × 5,1% × 12).

Обратите внимание

Несмотря на то, что с 1 июля 2017 года МРОТ будет увеличен до 7800 рублей, при расчете фиксированного платежа за год необходимо использовать показатель, установленный на 1 января текущего года. То есть в 2017 году в целях расчета страховых взносов предприниматели используют величину МРОТ равную 7500 рублям.

Годовой доход ИП превышает 300 000 рублей

Если доходы предпринимателя превысят 300 000 рублей, он должен будет доплатить пенсионных взносов в размере 1% с доходов, превышающих эту сумму (п. 9 ст. 430 НК РФ, до 1 января 2017 г. – пп. 2 п. 1.1 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). 1% считается с доходов (доходов от реализации и внереализационных доходов, перечисленных в статье 346.15 Налогового кодекса) без уменьшения их на расходы.

По мнению чиновников для расчета взносов с доходов предпринимателя-«упрощенца», превышающих 300 000 рублей, надо учитывать только доходы, указанные в статье 346.15 Налогового кодекса. Уменьшать их на расходы нельзя. Это официальная позиция Минфина, она выражена в его письмах от 11 января 2017 г. № 03-15-05/336, от 27 марта 2015 г. № 03-11-11/17197. Этой же позиции придерживается и Верховный Суд РФ (определение Верховного суда РФ от 28 июля 2016 г. № 306-КГ16-9938).

Объяснение следующее. При определении объекта налогообложения «упрощенцы» учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Исключение составляют доходы по статье 251 Налогового кодекса и доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам 35% и 9%.Это предусмотрено статьей 346.15 Налогового кодекса.

Причем в целях определения величины дохода, превышающего лимит в 300 000 рублей, учитывается доход, определяемый по правилам этой же статьи 346.15.

Отсюда вывод: для расчета пенсионных взносов с суммы дохода предпринимателя-«упрощенца», превышающей 300 000 рублей, надо учитывать только доходы (доходы от реализации и внереализационные доходы) без уменьшения их на расходы. Причем вне зависимости от того, какой объект налогообложения применяет ИП.

Мнение суда: ИП на УСН может учесть расходы при уплате взносов

Однако арбитры Волго-Вятского округа с таким утверждением не согласились. По их мнению, ничто не мешает предпринимателю, применяющему УСН, определять сумму дохода для расчета взносов, как разницу между доходами и расходами.

Суть судебного разбирательства состояла в следующем. Предприниматель на УСН, годовой доход которого превысил 300 000 рублей, рассчитал дополнительный пенсионный взнос с разницы между доходами и расходами. Поскольку контролеры из Пенсионного фонда придерживались официальной позиции, они выставили ему требование об уплате недоимки и начислили пени.

Несмотря на то, что суды первой и апелляционной инстанций поддержали проверяющих, арбитражный суд Волго-Вятского округа с решением нижестоящих судов не согласился, отправив дело на новое рассмотрение.

Судьи сослались на постановление Конституционного суда РФ от 3 ноября 2016 года № 27-П. Правда, оно касалось предпринимателей на общем режиме налогообложения. Конституционные судьи указали тогда, что ИП при расчете НДФЛ может уменьшать полученный им доход на расходы.

Расходы должны быть документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет). Состав расходов определяется в порядке, аналогичном тому, который установлен для расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 221 НК РФ). А прибыль, по общему правилу, это доходы, уменьшенные на расходы.

Кроме того, с 1 января 2017 года вступила в силу новая статья 430 Налогового кодекса. В ней прямо сказано, что доход предпринимателей на ОСН в целях расчета страхового взноса определяется в соответствии со статьей 210 Налогового кодекса. Эта норма позволяет уменьшить налоговую базу по НДФЛ за счет налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Несмотря на то, что в решении Конституционного суда говорится только об ИП на общем режиме налогообложения, арбитражные судьи решили, что вывод их «конституционных» коллег можно распространить и на «упрощенцев».

Таким образом, кассационная инстанция не согласилась с решениями нижестоящих судов, направив дело на новое рассмотрение. Возможно, окончательное решение арбитров будет в пользу предпринимателя. А это позволит с большой долей уверенности заявлять, что ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут учесть расходы при уплате дополнительных пенсионных взносов за себя с суммы превышения годового дохода.

© Бухгалтерия.ру