При выплате арендной платы физлицу надо перечислять НДФЛ только после его удержания

Компания арендовала жилое помещение у физлица и уплачивала арендную плату. По результатам выездной проверки ИФНС установила, что налоговым агентом не исчислен и не удержан НДФЛ с аренды, доначислила НДФЛ, пени и штраф.

Суды двух инстанций (дело № А19-10686/2015) отменили решение инспекции, указав, что в силу положений статей 226, 224, 214.1, 227, 288 НК компания при выплате арендной платы физлицу не являлась налоговым агентом и не обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ.

Кассация (Ф02-1892/2016 от 17.06.2016) сочла этот вывод ошибочным, разъяснив, что физические лица при получении доходов от аренды обязаны исчислить НДФЛ (пункт 1 статьи 228 НК), а налоговые агенты при выплате доходов, в том числе аренды, физлицам, обязаны исчислить, удержать налог у налогоплательщика и уплатить в бюджет.

Вместе с тем ошибочный вывод не привел к принятию неправильного решения. НДФЛ может быть взыскан с налогового агента только в случае его удержания у налогоплательщика. До этого момента должником бюджета является не налоговый агент, а налогоплательщик (пункт 2 статьи 45 НК). Кроме того, пункт 9 статьи 226 НК прямо указывает на невозможность уплаты НДФЛ за счет средств налоговых агентов.

В данном случае, компания с дохода, выплаченного арендодателю за аренду жилья, НДФЛ не исчислила и не удержала, следовательно, основания для доначисления отсутствуют.